肖永明
（湖北省襄阳市交通运输综合行政执法支队，湖北 襄阳 441003）
经济责任审计是我国特有的审计，是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，从1986 年的厂长离任经济责任审计发展至今已有36 年历史。经过30 多年的实践发展，经济责任审计在加强领导干部监督管理、提高单位管理水平，促进单位经济发展，维护国有资产安全等方面发挥了重要作用。特别是2019 年7 月《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称“《规定》”）的颁布，对经济责任审计工作的审计内容、审计评价、审计结果运用及审计组织协调机制等方面作出了更加明确、细化、严格的要求，成为社会主义新时代下经济责任审计的行动指南，极大地促进了我国经济责任审计的创新发展。在经济责任审计创新发展过程中，经济责任审计从定性评价向量化评价的发展要求越来越明晰。建立一套客观公正、全面有效、简便易行的经济责任审计量化评价体系已成为经济责任审计发展的一个重要方向。
BSC 即平衡计分卡（Balanced Score Card），是从财务、内部运营、客户、学习与成长等四个角度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。经过数十年的发展，平衡计分卡已经在企业、政府等众多领域取得了广泛的应用。本文运用平衡计分卡的基本原理，对交通事业单位领导干部经济责任审计的六大审计内容，从财务、内部运营、客户、学习与成长等四个角度，设计了一套评价指标体系，旨在突破财务作为唯一指标的衡量工具，实现财务与非财务衡量方法之间的平衡，长期目标与短期目标之间的平衡，外部和内部的平衡，结果和过程平衡。通过多方面的平衡，使经济责任审计评价趋于平衡和完善，对领导干部经济责任履职情况做出更加客观、公正、准确的评价，从而为改进单位管理，促进领导干部履职尽责，发挥出应有的作用。
（一）构建原则
1.全面完整原则
经济责任审计评价指标体系的内容必须包括《规定》中明确的领导干部经济责任审计六大审计内容，同时要严格按照BSC的四维度进行全面评价，四维度评价缺一不可。
2.重点有效原则
经济责任审计的六大审计内容要突出重点，按照审计内容确定重点评价事项，将六大审计内容按照BSC 四维度划分归属。评价指标的选择也要突出评价内容的重点，强化评价指标的针对性和有效性。
3.客观易行原则
评价指标的选取要遵循以客观量化指标为主，保障评价的客观公正性。同时要紧密结合单位的实际情况，充分利用单位内部、上级部门、主管部门、审计监察部门及第三方外部单位的考核、检查等资料中获取的、可利用的评价数据。
4.责任明晰原则
经济责任审计首要工作就是要弄清领导干部应该承担的经济责任内容和边界，经济责任审计评价指标必须与经济责任密切相关。
5.问题导向原则
经济责任审计中最重要的一项工作就是找出领导干部履职中存在的问题，坚持问题导向原则，对问题的责任进行清晰准确的划分，评价指标体系要对经济责任给予充分的体现，量化评价分值权重要与承担的经济责任的大小相匹配，将经济责任问题的轻重清晰地通过指标值体现出来。
（二）构建步骤和方法
1.六大经济责任审计内容，按照BSC四维度进行归类如下：
（1）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况。此内容的审计评价主要通过外部单位的考核评价来体现，可归入客户维度进行评价。
（2）本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况。此内容的审计评价主要体现在单位的成长、发展方面，可归入学习和成长维度进行评价。
（3）本单位重大经济事项的决策、执行和效果情况。此内容的审计评价主要通过单位的内控管理来实现，可归入内部流程维度进行评价。
（4）本单位财政财务管理和经济风险防范情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况。此内容的审计评价主要通过单位的财务管理来实现，可归入财务维度进行评价。
（5）本单位在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况。对廉政风险的防范和控制也主要通过单位的内部管理来实现，但廉政建设的成效，则更多地依靠上级主管部门的考评和单位职工及群众的认可，故该内容也归入客户维度进行评价更合适。
（6）本单位以往审计发现问题的整改情况。审计问题的整改对单位改进工作、提高管理水平、促进发展起到十分重要的作用，该内容可归入学习和成长维度进行评价。
（7）其他需要审计的内容。此项内容无明确的审计内容，暂不纳入评价系统考虑，故本文中确定的经济责任审计内容只有六项重点审计内容。
2.根据评价原则，选择合适指标，建立四维度评价指标库。
（1）财务维度指标
从事业单位的财务管理重点内容和目标为出发点，按照预算管理、三公经费控制、会计信息质量、资产管理的安全性和资金使用的合规性等5 个方面选定评价指标，对单位的财务管理情况进行较为全面的评价。
①预算完成率：单位各年度预算完成总数与预算总数的比率，用以反映和考核部门（单位）预算完成程度。
②“三公经费”控制率：单位各年度“三公经费”实际支出数与预算安排数的比率，用以反映和考核部门（单位）对“三公经费”的实际控制程度。
③会计信息完善性：通过单位会计报表、账簿、凭证等会计信息资料规范性、完整性的检查，反映单位会计信息质量水平和财务管理水平。
④资产管理安全性：单位的资产是否保存完整，使用是否合规，配置是否合理，处置是否规范，收入是否及时足额上缴等管理情况，用以反映和考核单位资产安全运行情况。
⑤资金使用违规率：单位违规资金的总额与单位使用资金的总额的比值，用以反映和考核单位预算资金的规范运行情况。
（2）内部流程维度指标
按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，从单位内控制度的健全、内控制度的执行及内控评价结果的运用等方面，选定评价指标，对单位内控的有效性进行评价，包括内控设计的有效性和执行的有效性。同时以重大经济事项的绩效管理为重点，从重点项目的绩效评价中选择合适的评价指标，对重大经济事项的科学决策和执行效果进行评价。
①内控健全率：单位内控制度包含的业务层面数与六大业务层面数的比率，用以反映单位内控制度是否完善齐全，是否按规定包括了全部六大业务内容。
②内控执行偏差率：发现存在执行偏差的项目数与抽查项目总数量的比率，通过抽查内控执行项目数反映出的偏差率来确定整个内控执行效果情况。
③内控评价结果应用率：完成内控评价问题整改的数量与内部控制评价发现的内部控制相关问题总数的比率，反映单位对内控评价结果的应用情况和自我改进完善的能力。
④绩效管理覆盖率：实行绩效管理的重大经济支出事项数与重大经济支出项目数量的比率，用于反映绩效管理在单位重大经济支出事项决策中的应用情况。
⑤绩效评价优秀率：重大经济支出事项绩效评价优秀项目数量与实行绩效管理的重大经济支出事项项目总数的比率。通过事前绩效评审、事中绩效监控和事后绩效评价等措施情况，反映重大经济事项科学决策和执行效果。
（3）客户维度指标
从上级主管部门、政府监督部门和服务对象及社会群众等部门对单位履职情况和党风廉政建设方面进行考核、监督、评价和评议结果中选取评价指标，作为对单位负责人的经济目标和履职责任的评价。
①年度目标考核百分率：任职期间各年度任务目标考核累计得分与任职期间各年度目标考核总分累计分的比率，反映任职期间上级主管部门对单位履职尽责情况的考评总体情况。
②个人廉政事项合规性：任职期间，主要领导干部是否严格遵守个人廉洁事项的各项规定，包括个人收入、办公用房、公务用车及公务开支是否合法、合规，反映任职期间主要领导干部廉洁制度的遵守情况。
③单位职工满意度：对主要领导评价满意的职工人数与单位职工总数的比率，反映单位职工对主要领导履职情况的认可程度。
④群众满意度：社会公众（不含单位职工）对单位评价的满意人数与参与评价的群众人数，反映单位履职的主要社会服务对象对单位整体服务的认可程度。
⑤荣誉评价度：任职期间个人或单位获取的荣誉总计分与任职年份数的比率，反映任职期间单位或个人获得的由政府部门颁发的国家级、省部级、市县级荣誉表彰，量化平均到年度情况，从单位荣誉获奖的角度反映主要领导责任人履职评价情况。
（4）学习与成长维度指标
①规划工作完成率：任职期间已完成的规划工作数量与规划计划中确定的规划目标工作的总数之比，反映单位规划制定及落实情况。
②培训覆盖率：任职期间参加业务培训的总人数与任职期间单位各年度职工总人数之比，反映单位对职工业务能力提升的重视程度。
③人员在编率：单位定编人数与单位实有在职人数之比，用于单位人员控制情况，是反映单位财政资金保障的重要指标参数。
④业务数量变化率：任职末单位业务数量与任职前的单位业务数量的比率，通过单位业务规模的增减变化，反映单位未来的发展趋势。
⑤整改完成率：任职期间已完成审计问题整改数量与任职期内审计问题总数量的比率，反映任职期间单位对审计问题的整改完成情况，审计问题的整改完成是促进单位改进工作、规范管理、提升发展能力的重要方式。
3.指标权重的确定
权重的确定是综合评价的关键，首先要确定经济责任审计BSC 四个评价维度的权重。
（1）BSC 四维度权重的确定。采用两两比较法，由专家对财务、内部流程、客户和学习成长等四因素之间相互重要性进行两两比较评分，根据评分结果建立评分比较矩阵，通过矩阵计算出四维度的权重。见表1、表2。
表1 BSC 四维度两两比较计分统计表
表2 BSC 四维度计分权重测算表
（2）四维度下各指标权重的确定。四个评价维度下的各个指标都是从众多评价指标中挑选出的重要的、具有代表性的指标，这些具体指标间两两比较下的重要性差异不大，为了便于操作，按同等重要处理，取均等权重。
4.分值和评分标准
评价体系采用百分制，按照上述权重比例，确定的分值和评分见表3。
表3 经济责任审计评价基本指标计分表
5.确定调整事项和标准
发现问题、分析问题，提出解决问题的建议，推动单位的健康持续发展是经济责任审计根本任务。故审计评价体系必须要体现出发现的违法违纪问题对领导干部履职评价的影响程度，即根据审计发现的重大问题的性质、危害程度、主客观原因等具体情况，进行分值调整，扣减经济责任审计基本指标计分值的方式，将问题轻重情况反映到经济责任审计评价指标体系量化考核得分中，以实现全面、客观、准确地评价单位负责人的经济责任履职情况。
（1）调整扣分总分值确定
因调整扣分是基于基本评价的基础上的修订，基本评价是基础，调整扣分是补充，同时考虑到问题严重与否对整体评价的影响程度，由于调整扣分的主观性较强，不同系统、不同单位的情形各不相同，将调整分值确定为整体分值的30%～40%，仅供参考。具体分值的设定以各单位的具体情况为准。
本文拟定为40%，即调整扣分总分为40分。可拆分为4 个一般性问题，每个问题10分，超出4 个问题，取4 个最严重的问题纳入评分范围，扣分超出40 分的，按40 分计。
（2）调整因素和调整系数的确定
①问题性质：按问题的性质，将问题分为严重违法问题（触犯了刑法）、一般违法问题和严重违纪问题等三类。因日常业务中的违纪违规问题已在基本指标考核中体现，不在此项中重复。以上三类问题的调整扣分系数分别为200%、100%、100%。
②问题危害程度：主要按照问题造成损失的程度，将问题分为造成重大经济损失、造成轻微经济损失或损失不大、未造成经济损失等三种情形。以上三种情形问题的调整扣分系数分别为200%、100%、60%。
③问题责任界定：根据《规定》，将问题的责任分为直接责任和领导责任两种。以上两种责任问题的调整扣分系数分别为100%、70%。
④免责从轻情形：根据《规定》规定，对领导干部在改革创新中的失误和错误，正确把握事业为上、实事求是、依纪依法、容纠并举等原则，经综合分析研判，可以免责或者从轻定责。在评价时，因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误的调整扣分系数为0%；
上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误的调整扣分系数为10%；
为推动发展的无意过失的调整扣分系数为30%。
（3）具体量化评价扣减分值的计算见表4。
6.按照表4 以上5 步骤，以调整后的评价得分作为经济责任审计量化评价的最终评价分值。根据分值确定评价等级。具体等级
表4 审计问题调整扣分表
划分标准如下：
（1）优秀：85 ～100 分；
（2）合格：70 ～84 分；
（3）基本合格：55 ～69；
（4）不合格：54 分及以下。
至此，经济责任审计评价体系下的最终汇总评价报告形成，具体评价报告汇总情况见表5。
表5 经济责任审计评价体系计分汇总表
5.荣誉评价度 6四、学习和成长维度 10 1.规划目标完成率 2 2.培训覆盖率 2 3.人员在编率 2 4.业务数量变化率 2 5.整改完成率 2五、调整扣分（最高扣分40 分）经济责任审计最终评价得分经济责任审计评价等级
本文主要目的是在交通事业单位领导干部经济责任审计量化评价指标体系的构建方面提出些观点和思路，在量化经济责任审计评价方面做一些有益探索。但受限于自身的认知能力，尚存在以下两方面的不足：一是在经济责任审计评价体系的构建中对BSC 四大维度权重的确定、指标的选取和分值的赋予以及问题调整分值的确定等方面存在较大的主观判断性，评价指标体系构建还需要不断完善；
二是该指标体系尚未通过实例验证，可行性还有待于实践的检验。这些不足需要在实践工作中不断改进和完善。
