[提要] 企业若想在经济快速发展的竞争市场中提高竞争力，就应该选择扩大企业资本规模和发展方向，企业并购所发生的税务处理能够影响并购成本，税务筹划可以在特定水平上帮企业减少并购成本，提高并购带来的收益率。本文以并购中税收筹划存在的风险进行探究，希望帮助企业做出最优决策，同时也从税务机关角度，给出对于企业并购税收筹划中非恰当性活动的应对措施，以确保对主题探究的严谨性。
关键词：企业并购；税收筹划；税务风险
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2018年3月12日
一、前言
从全球来看，并购的风潮都会每隔十到十五年发生一次，尤其是进入21世纪以后，随着国内企业并购的不断强化和深入，并购的类型和动因越来越丰富，程序也越发的繁琐，并购研究理论也不断加深。然而，在我国要真正确立起科学的并购理论和知识体系，并作为企业并购行动要遵循的方法定不是一件简单的事，依赖于对并购问题持续地进行探求和思索，勇于实践，善于总结，不但要建立理论框架，而且要归纳实践体系。
关于税收筹划，我国在建立社会主义市场经济体制以后，税收对于组织财政收入和协调社会资源配置的益处逐渐突出，企业和学术界也对聚焦纳税人权益的“税收筹划”给予了高度重视。但是因为国内目前税收法律还不太完善，所以我国关于税收筹划内容的认知还处于粗浅的初级阶段，税收筹划的实践指导意义仍需要进一步阐发。另外，对于并购活动中的税收筹划，发展中国家的经济非常迫切地需要税收筹划的进步来推进，税收筹划如果成为企业决策的重要工具，那么同时也会促进并购市场的振兴。
二、企业并购税收筹划存在的风险
并购中的税收筹划是一种体系性的工作，它一方面给企业带来收益，另一方面也隐藏着风险。企业不但应重视存在的风险，还应该选取相应预防风险的方法，以此实现并购中税收筹划的目的。
并购中税收筹划的风险，简单说就是因为许多缘由的打击而付诸的代价。因为并购税收筹划做出的决定是先于并购的发生，而税收准则兼备时效性，而且还有盘根错节的经营环境因素及其他因素，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。
（一）政策风险。此类风险的可能性多半是由于筹划人对国家政策领悟的不够透彻所致。筹划人以为采用的方法契合政策蕴含的灵魂，但其实是不被大多国家所认可，最后受到惩处而遭受重创的风险。为了顺应金融经济的成长，反映国家各方面的政策，应实时变化经济体制，因为任何地区的税法政策都是在变化的，要持续地响应经济状况的发展，对目前的税收法令做出积极地补充、修改或完善，不间断地废除旧政策，应时提出新章程，从这个道理上说，政策的这种依赖于时间并有一定的期限的特点会给税收筹划带来一定程度的危险，税收筹划在这种需要很长时间跨度的并购中，风险发生的可能性体现得更加突出。如果是对境内并购活动进行规划，只需要考虑境内政策变革带来的危险。如果是海外并购的税收筹划，国内国外的政策发生风险的可能性都要考虑。因此，政策的这种依赖于时间并有一定的期限的特点将会给企业的并购税收筹划带来较大的风险。
（二）操作風险。由于税收筹划的内在特征是与“法律”跳舞，即其频繁地在税法律例允许的边缘进行，以协助课税主体得到不小的益处，另外我国税收律法层级多、立法技术较低，不仅律法内容设有很多不明之处，而且律法之间还有一些矛盾，即便是专家有时也难以恰当掌握，尤其是在并购税收筹划这样的体系性的税收筹划进程中，一旦对税收政策了解不彻底，就会带来操作风险。
（三）经营风险。税收筹划是一种正当的类似于未雨绸缪的行为，它有较厉害的先见之明。纵观各种实践结果可知，在并购目标企业后的前期经营活动的变化在一定程度上影响着并购税收筹划的效益，但无论是什么差异，都应置于特定的前提下，即目标企业以后的日常活动应该与税收法规命令的独特性相互切合。这些独特之处虽然给企业带来好处，但也限制了企业日常的经营活动，从而被并购后的目标企业日常经营活动本身的灵巧性也被潜移默化的浸染。如果并购后经济活动产生变化，或筹划人错误估计并购后的经济活动，那么则会丧失享有税收优厚条件的机会，不但没办法减轻税负，还可能有反作用。因此，经营活动的不同常常影响着并购中税收筹划计划的施行，实施计划所产生的风险，企业应积极面对。
（四）执法风险。严谨来说，税收筹划应是合乎法律规定的，契合立法机构的意愿，但是否正当合乎法律还须要税务机关的认定。在认可的过程中，事实上税务部门执法谬误的可能性会使得税收筹划存在失败的风险。这种税务筹划风险在并购活动中表现得尤为突出，因为并购的时间跨度较长，涉及的税务种类繁多。在相应的范畴内，税务机关握有无约束的裁定衡量权，而且税务行政人员的素质又良莠不齐，这些都可能导致税收政策执行谬误。也就是说，即使是合乎法律规定的并购税收筹划行为，也会因税务行政执法谬误而使得该税收筹划步骤无法顺利施行；或者被认为是偷逃税而被惩处，不但得不到益处，反而会加重税负，给并购税收筹划带来失败的可能。
此外，并购中的税收筹划还有着其他风险，例如筹划结果与筹划成本不匹配的风险，没有周全地考虑目标企业的情况，使得筹划成本过高；表面上看有一定收获，而本质上企业并未得到任何好处；等等。以上这些便是在并购的税收筹划过程中可能有的风险，企业应探究和着重正视在并购税收筹划过程中的风险。
三、几点建议
企业并购税收筹划是市场经济条件下存有的一种经济特征，它的积极意义是不言而喻的。随着税收筹划的普及，国家的税制逐步完善，税法及财务法律知识得到普及，纳税人的涉税行为更具理性，其自我保护意识也进一步增强。但是同时，税收筹划计划合乎法律与否的认定会导致征纳冲突持续加重，为了进一步预防并购税收筹划对税收管理带来的不好影响，各级税务机关应重点做好以下几项工作：
（一）重视对并购税收筹划的研究。常言道：“知己知彼，百战不殆。”由于并购税收筹划会给税收管理带来难题，税务机关应予以倾力重视，同时必须深入琢磨并购税收筹划的进行。要全方位了解企业并购税收筹划的根本道理和当前并购税收筹划的要领。要针对并购税收筹划会给税收管理造成的消极作用，拟定相应的预防措施和管理方法，因为并购税收筹划是影响税收征管的重要因素，所以应重点管理，并把其置于税收管理的领域来探究。增加对并购税收筹划的管理办法，不仅有利于缓冲并购税收筹划对税收管理的冲击，也给并购中税收筹划带来良好的开端。
