新会计准则下工程施工企业收入确认问题的探讨

　　摘 要：针对新会计准则下工程施工企业收入确认问题进行分析，介绍了新会计准则下施工企业收入确认，同时分析了新会计准则和《施工企业会计制度》收入确认对比。结合这些内容，探讨了新会计准则下施工企业收入确认存在问题，最后针对这些问题，总结了相应解决措施。希望通过对这些内容的分析，能够为施工企业收入确认提供帮助。
　　关键词：新会计准则；工程施工企业；收入确认
　　在相应会计准确影响下，施工企业收入确认更加规范，建造合同收入以及费用的预测更加重要，建造合同收入和费用的预测更加重要，施工企业如果没有一套系统的收入确认的企业管理流程，以完工百分比法确认的收入将会扭曲施工企业的会计信息，放大施工企业的损益。
　　1 新会计准则和《施工企业会计制度》收入确认对比
　　新会计准则和现行的《施工企业会计制度》规定，在收入确认选择方法上，时点、金额上均存在这一定的差别。内容如下所示：
　　《施工企业会计制度》规定，相应施工企业工程款收入之后，应当在实现时就入账，可以对其进行划分，分成以下几种情况：①一次性结算合同，当合同完成之后，相应施工企业和相应发包单位，对合同价款进行具体核算时，要以结算书作为依据，确认收入，最终实现收入额双方结算书当中确认的结算金额。②结合工程形象进度，分成不同阶段，对工程合同进行具体结算，然后以工程合同作为依据，规定形象进度，对已完成阶段工程收入进行确定。
　　对上述内容进行对比分析，新会计准则下，确认合同收入方法上，比《施工企业会计制度》更符合责发生制原则，并且严格遵守谨慎性原则。
　　2 新会计准则下施工企业收入确认存在问题
　　2.1 完工百分比选择依据产生差异
　　2.1.1 实际成本比例法
　　实际成本比例法主要是结合实际发生的成本，对其所占预计总成本的比例，对完工百分比进行确定，而本期确认合同总收入和完工百分比的乘积。如果工程发生返工或者工程停工，这一时段的实际发挥使能成本没能及时进入到工程施工科目，这种情况下，工程成本先入成本时，则可以通过这一方法对当期收入可能会产生的差异进行测算，这种情况下有可能会在虚增收入，也可能会出现虚减收入的情况。
　　2.1.2 实际测定进度法
　　实际测定进度法属于一种借助实际测量的方式，获得工程施工进度的一种方式。对施工所耗费的实践、耗费的材料、人力等太多，就会导致人的影响因素增大，甚至有时会因为测量人的失误而导致当期收入增减发生巨大变化。
　　2.2 引入借款费用产生差异
　　新会計准则情况下，引入了和建造合同相关的借款费用，其符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定资本化条件时，相应企业对会计进行具体核算时，可能会从有利于企业方面对计入资本化的金额方面进行调整，如果本期利润太低，则需要将利息资本化调入一定工程成本，这种情况下的财务费用会有所减少，产生虚减利润现象。
　　2.3 引入借款费用产生差异
　　新会计准则下，相应建筑合同收入确认需要按照合同收入完工百分比进行。预计合同总收入的变化可能会导致当期收入确认发生改变，而导致外承包施工企业所签订的外币建造合同产生影响。
　　3 新会计准则下工程施工企业收入确认
　　3.1 完工百分比选择
　　完工百分比法在国际上应用过程中，其中投入测算发的应用相对广泛，具有较高的可操作性，其和我国国情相符合，进一步实现和国际会计信息的可对比性。当前，市场上逐渐出现了比较可行的投入测算方式应用软件。以某公司为例，这一企业是一个大型施工企业，主要承接的业务核算软件是企业信息管理软件ERP系统，是德国的sap软件企业生产的，全国500强企业中有1/3的企业对这一软件进行应用。因为这一软件自动生成完工百分比收入，其并不存在手工计算误差，并且减少了会计核算工作量，通过计划收入、计划成本、实际成本等要素，计算机会自动生成完工百分比收入。
　　此后，对合同实施相应的动态维护，工程部则结合项目实际可能增减的成本，针对合同计划成本做出比较合理的动态维护。如果出现停工、返工等现象，在向业主进行索赔的同时，还需要适当的增加计划成本金额，这种情况下完成百分比并不会出现失真现象，所计算出来的完工百分比和实际情况相近。
　　3.2 借款费用调节收入虚报利润解决措施
　　结合《企业会计准则——借款费用》资本化条件，对借款进行检查，查看其是否被应用于某个项目中，其中借款具体已经发生，项目建造活动已经开始。若这些条件均存在，这时的借款费用可以将资本化计入到工程施工成本当中去。计算机软件也可以实现借款费用的管理，然后设定工程施工，也就是借款费用录入条件，对完工百分比收入和实际已收入工程款比例进行累积之后，结果为80%以下时，就证明工程已经在垫资运行。针对上述情况，则可以将其通过资本化方式计入到工程施工成本中，相反，计算机软件不能计入到工程施工中。对其进行具体设定，主要是以合同付款条件为基础。当然，对计算机软件进行具体监控时，同样是人为录入条件，对条件的合理性进行严格审核。
　　3.3 外汇风险影响合同总收入问题
　　先对周边国家外汇市场行情进行重点关注，充分认识外汇风险的影响因素，需具备较强的前瞻性。此外，对合同进行签订时，要求尽量将人民币当成结算货币，同时以人民币的方式对工程量进行申报，最终对工程量进行结算，主要是通过人民币的形式进行结算。最后，可以使用外汇期货的方式，实施套期保值、选择硬通货币进行计价。例如美元、欧元等，也可以借助分包的方式适当的转移风险，将风险转移到当地分包商中。
　　3.4 完善企业内部管理制度
　　企业需要进一步提升自身管理水平，提升自身对风险的防范力度，进行科学有力的内部控制，牵制和建造合同等机制。企业所承建的工程项目，一定要以合同作为依据，严格履行责任和义务。对项目建设而言，拥有相应权利。对于项目建造合同而言，使用全动态管理方式，能够在一定程度上对建设过程中的实际情况进行充分掌握，对企业不同方面的工作进行灵活协调，从而有效降低企业建造风险，进一步提升企业竞争力，有效促进企业经营管理发展。
　　4 结束语
　　建造合同收入确认属于施工企业管理的核心问题，施工企业需对收入进行预测，有效提升企业管理人员素质，从最基础的地方进行有效控制。在新会计准则下，相应施工企业存在较多问题，但是企业如果能够遵循新形势，制定科学可行的应对措施，就能够对这些问题进行解决。
　　参考文献
　　[1]赵辉.建筑施工企业营改增后的会计处理[J].税收征纳，2017（10）：32-33.
　　[2]母静梅.关于建造合同准则下收入、费用确认的思考[J].财会学习，2017（07）：94-95.
　　（作者单位：吉林大学）

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